出（chū）口退税的理论（lùn）依据
一（yī）、消费地课税原则
自由（yóu）贸易要（yào）求对出口商品（pǐn）进行退税在（zài）世界各国已达成共识。
但在具体实（shí）施过程中，由（yóu）于各国的国内商品课（kè）税原则不同，需（xū）要协调统一各国的国内商品课税原则，以消除出口国对国内商品征税所产（chǎn）生的税收（shōu）效（xiào）应对世界（jiè）资源的有效配置所产生（shēng）干扰（rǎo）和影响。
国（guó）内商品（pǐn）课税原则有两种：一是产地原则，即一国政（zhèng）府有权对产自于本国的（de）所有商品课税，而不论这些商（shāng）品是在本国还是在（zài）外国消费。在产地原（yuán）则下，外国商品在进口（kǒu）时（shí）无需纳（nà）税，本国商品出口（kǒu）时无需退税（shuì）；二（èr）是消（xiāo）费地原则，即（jí）一（yī）国政（zhèng）府有权对在本国消费的的（de）所有（yǒu）商品（pǐn）课税（shuì），而不（bú）论这些（xiē）商（shāng）品产自于本国还是从（cóng）国外进口。在（zài）消费（fèi）地原则下（xià），出口商品（pǐn）退免（miǎn）税，进口商（shāng）品征税。
如果相（xiàng）互贸易的两个（gè）国家实（shí）行不（bú）同（tóng）的国内（nèi）商品课税原则，例如（rú），出口国（guó）实行生产地征税，进口国实行（háng）消费地征税，就会导致（zhì）国际双重征税现象（xiàng）的（de）发生。
同一批出口商品既要负担出（chū）口国征收（shōu）的国内商（shāng）品税，还（hái）要负（fù）担进口国征（zhēng）收的国内商品税，显然不符合国（guó）际公平税负的原则，使进口的（de）商品不能在进口国的国内市场上同进口国本国（guó）生产的同类商（shāng）品（pǐn）公平竞争，不利于国际贸易（yì）的发展，还可能（néng）对有关国（guó）家的生（shēng）产和消费造成（chéng）不应有的扭曲。
如果（guǒ）不同课税原（yuán）则的两个国家同时向（xiàng）第三国出口，则会造成出口商（shāng）品不公平竞争。由（yóu）此可见，不统一的国（guó）内商品课税（shuì）原则（zé）会（huì）阻碍国际（jì）贸易的（de）正常进行。因此需要统一国内（nèi）商品（pǐn）课税（shuì）原则。
国（guó）内外一些专（zhuān）家研究的结果表明，在世界范围内统一实行消费地征税，将更有（yǒu）利于发挥各（gè）国的比较优势，从而（ér）促进（jìn）国际资源的优化配置。
事实上（shàng），目前世界各国的国内商品（pǐn）税制度对有关外贸商品（pǐn）部（bù）分（fèn）基（jī）本上都实行消费地征税。
《关税（shuì）和贸易（yì）总协定（dìng）》许多条款都鼓励对出（chū）口商品退税，进口（kǒu）商品征税（shuì）的消费地原则（zé）。
《关税（shuì）和贸易总协定》第（dì）6条（tiáo）第4款规定（dìng）：“一缔（dì）约国领（lǐng）土（tǔ）的产品输出到另一缔约国领土，不得（dé）因其免纳相（xiàng）同（tóng）产品在原产（chǎn）国或输出国用于消（xiāo）费时所须完纳的税捐（juān）或因这种税捐已经（jīng）退税，即对（duì）它（tā）征收（shōu）反倾销税或反（fǎn）补贴（tiē）税（shuì）。”
《关税和贸易总协定》第16条补（bǔ）充规定也（yě）指（zhǐ）出“退还与所缴数（shù）量（liàng）相等的国内（nèi）税不能视为出口退税补贴”。
这（zhè）里所（suǒ）说的（de）用（yòng）于消费时交纳（nà）的税捐是指货（huò）物（wù）应（yīng）纳的间接税，在（zài）实行间（jiān）接税的国家和地（dì）区（qū），出口货物退（免（miǎn））税通常（cháng）被称之为对出口（kǒu）货物（wù）免征或退还在国内已（yǐ）缴纳的间（jiān）接税。
尽管各国的具（jù）体做法不尽相同，但其基本内容都（dōu）是一致（zhì）的。
因此（cǐ），可以理解为（wéi）出口退税能够实现在（zài）国际（jì）贸易中间接税双重征税（shuì）的避免，其特点是不（bú）需（xū）要（yào）各国间签订避免双重（chóng）征（zhēng）税的对等协议，它是由（yóu）一种自（zì）主行为而形成为国（guó）际惯例，即出口国对出口（kǒu）货物间接（jiē）税（shuì）实（shí）行退税，进口国对进（jìn）口货物征收全面的间（jiān）接税，并用进口货物的税收收入弥补用于出口货物的（de）退税支出。这就是出口退税和进（jìn）口征税（shuì）必须同（tóng）时实施（shī）的理论依据。
由于消费（fèi）地课税（shuì）原（yuán）则符合效率与公平（píng）原则，因此，在消费地课税原则下派生出的出口商（shāng）品（pǐn）退税做法已成为国际社会通行的惯例。
二、税负（fù）转嫁理论
税负（fù）转嫁理论是（shì）税收理论学说中的一个重要课（kè）题。
我国当（dāng）代经济理论界对间接税的转嫁问题，有两种不同的观（guān）点，一种是绝对（duì）转嫁论，另（lìng）一种是相（xiàng）对转嫁论。
建立在“绝对（duì）转嫁论”基（jī）础上的（de）观点，认为间接税属于（yú）转嫁说，实际税负的承受者是（shì）消费者。一（yī）个（gè）国家的（de）间接（jiē）税在某种程度上（shàng）反映了本国的消费政策和产（chǎn）业政策（cè），在国际贸易中，这些政策不应（yīng）该（gāi）随着（zhe）货（huò）物（wù）的出口（kǒu）强加给（gěi）其它国（guó）家。如果（guǒ）对出（chū）口货物所（suǒ）含的间接税不予退还，就（jiù）会把（bǎ）税赋转嫁给其它（tā）国家的消费者（zhě）。
因此，免除本国具体（tǐ）政策对出口货物的（de）特定影响，成（chéng）为各国实行出口货物退税制度的重要理由，它是市（shì）场经济环（huán）境中实现公平竞争的（de）有效保（bǎo）障。
建立在（zài）“相对转嫁论”基础上的（de）观点是从马克思的（de）劳动（dòng）价值理（lǐ）论出（chū）发，认为商品课税转嫁或不转嫁以及转（zhuǎn）嫁的程度，要看商品的价格和价值的背（bèi）离（lí）与（yǔ）不背离及背（bèi）离的程度（dù）。如果含税价格与（yǔ）价值（zhí）（可以（yǐ）用生产价格（gé）衡量）相符，只是表（biǎo）明（míng）商品税（shuì）的价值部（bù）分是（shì）劳动者对（duì）国（guó）家的（de）直接贡献，体现的（de）是等价交换（huàn），消费（fèi）者并没有额外的税收负担，不存在税负的转（zhuǎn）嫁问题；如果含税（shuì）价格（gé）高（gāo）于价值，才发生了税负转嫁。对于出口（kǒu）货（huò）物来说，是否（fǒu）给（gěi）予（yǔ）退还及退还多少间接税，取决于税负转嫁的程（chéng）度。
在商品课税未发生全部（bù）转嫁的情况下，出口即使（shǐ）不退（tuì）税（shuì），进口国也（yě）未（wèi）承（chéng）担全部出口国已征的间接（jiē）税。
权衡出（chū）口退税（shuì）的利弊（bì），主要是看（kàn）一国税收体系中商品税所占的比重（chóng），在（zài）商品（pǐn）税不占税收主（zhǔ）体地位（wèi）的国家，出口退税利（lì）大（dà）于弊，反之，则弊大于（yú）利。综（zōng）合考虑（lǜ）以上理论（lùn）观点，就我（wǒ）国出口产品及国内税的情况来看，采用出口退税制度（dù）其积（jī）极（jí）意义是属于主（zhǔ）要方面。